安永不仅在今年完成了开设四家分所的计划，更在11月宣布将并购了8年之久的安永大华正式并入安永华明体系内，这意味着，安永在中国的业务规模有望取代普华永道的龙头位置。

　　另一厢，内资会计师事务所的并购步伐也在继续。

　　去年由厦门天健会计师事务所、中州光华会计师事务所（下称“中州光华”）和华证会计师事务所（下称“华证”）合并的天健光华（北京）会计师事务所（下称“天健光华”）在今年11月宣布正式将重庆天健会计师事务所（下称“重庆天健”）并入旗下，昔日天健系7家成员所仅剩浙江天健和辽宁天健独自发展。

　　如果算上今年年初中瑞和岳华两家会计师事务所的合并，那么，在2009年中国注册会计师协会（下称“中注协”）的全国会计师事务所百强榜将会发生很大的变化。

　　外资所扩张：新设分所

　　今年11月27日，普华永道在浙江宁波开设了全国第13家分所，此前其已在北京、重庆、大连、广州、青岛、上海、深圳、苏州、天津、西安、香港和澳门设立了分所。

　　据了解，普华永道看中的宁波2007年GDP达3000亿美元，在浙江省仅次于省会杭州，而宁波港更是有助于使宁波这个计划单列市发展成为国际港口城市。

　　相比之下，德勤却将分支机构选址杭州。

　　12月9日，德勤商务咨询（杭州）有限公司宣布成立，这是德勤在中国的第11家分支机构，其他10家分别位于上海、北京、南京、大连、天津、广州、深圳、苏州、澳门和香港。

　　事实上，除却直接开设分所，德勤还在2005年先后合并了北京天健和深圳天健两个会计师事务所。

　　同样采取合并方式的还有安永。

　　早在2001年，已在中国落户10年的安永宣布与当时国内排名前列的大华会计师事务所合并，这是国际会计师事务所在中国的首例并购案。此后，安永在中国大陆的两家子公司安永华明和安永大华实际实现合署办公。

　　所不同的是由于分属两个法人机构，在中注协一年一度全国会计师事务所百强信息中，安永华明和安永大华被分为两个公司单独统计。

　　不过，这在2009年度全国会计师事务所百强榜单中将不再出现。

　　今年11月底开始，一些聘请安永大华为审计机构的上市公司陆续发布公告称，“鉴于监管机构要求，安永旗下的安永大华将合并入安永华明，公司2008年度审计机构由安永大华变更为安永华明。”这表明，长达8年“分隔”的安永两子公司已正式合并。

　　记者了解的信息显示，安永两家子公司合并之后只是法律主体变动，而一些负责上市公司的审计团队并没有任何变化。

　　在新设分所方面，安永并不落后于普华永道和德勤，今年以来安永的分所从10个一举跃至14个，其中杭州、厦门、天津和苏州分所均为今年新设。

　　另一家“四大”所毕马威（KPMG）在今年6月将第12家办事处设立在南京之后，目前正计划在河南郑州新设第13家分支机构。

　　内资所整合：天健系案例

　　2008年11月29日，天健光华和重庆天健正式宣布合并为“天健光华”。至此，曾由7家会计师事务所组成的“天健系”基本瓦解，仅剩下辽宁天健和浙江天健独自发展。

　　天健会计师事务所集团2002年6月由深圳天健、北京天健、浙江天健、厦门天健、重庆天健和辽宁天健合作组成，不过这6家事务所组成的天健集团仅是一个松散型组织，并未涉及股权等实质性整合，只在会计行业的专业规范、业务协调等方面做一些合作。

　　2004年7月，香港何锡麟会计师行的加入使天健集团成员所增至7家，这也是“天健系”达到鼎盛之时。

　　然而就在次年，德勤先后合并了北京天健和深圳天健，而香港何锡麟会计师行则被内地所信永中和合并，这使得“天健系”成员七去其三。

　　剩余四家成员所中，厦门天健和浙江天健规模较大，重庆天健则相对较小，不过在当地仍旧处于前列，而偏安于东北一隅的辽宁天健勉强进入会计所百强之列。

　　最先选择向外地扩展是厦门天健，2007年1月，厦门天健和中州光华、华证合并为天健华证中州会计师事务所（下称“天健华证中州”），在中注协此前公布的2008年度会计师事务所综合评价百强中，该所以1.6亿元（2007年）的总收入位列第12位。

　　厦门天健整合的步伐还没有停止。2007年6月，合并后的天健华证中州邀香港德扬会计师事务所加盟，后者曾为其香港分所。

　　今年7月，天健华证中州在更名为天健光华后，又和昔日天健系另一家成员所重庆天健开始了合并的谈判，并于今年11月宣布合并。

　　按2007年总收入计算，成功合并了重庆天健后的天健光华的规模将突破2亿元，在内资所中列中瑞岳华、立信、信永中和、大信后的第五，浙江天健则以1.8亿元的总收入列内资所第八位。

　　值得一提的是，2008年度会计事务所百强中，立信在内资所的第一大位置被中瑞岳华取代，同样也是事务所之间并购的结果——今年1月16日，2007年度内资所排名第二的岳华和排名第五的中瑞华恒合并。

　　同时，新成立的中瑞岳华还宣布加入罗申美国际（RSMInternational）。总部位于伦敦的罗申美国际在全球会计师事务所中排名第六，该所在美国、新加坡和澳大利亚均通过合并当地所的方式获得除“四大”之外的龙头地位。中瑞岳华加入后，罗申美国际还将其下属的香港分所更名为中瑞岳华（香港），使中瑞岳华同时拥有内地和香港的执业资格。

　　2009年度会所龙虎榜

　　应该说，最近10年来整个会计师事务所行业的发展伴随着并购的步伐，最近4年尤甚。

　　相应地，每年中注协公布的全国会计师事务所百强榜单也随之发生变化，唯一没有改变的是“四大”牢牢地钉住前四名的位置。

　　随着安永大华并入安永华明，如果不出意外，2009年度百强榜单中的前四将分别是安永、普华永道、德勤和毕马威。

　　当然，第五位也不会发生变化，中瑞岳华最大内资所的位置短期内不会改变；而成功并购了重庆天健的天健光华有望进入内资所前十。

　　不过有一组数字值得担忧。

　　据中注协公布的2008年度会计师事务所百强信息，如果计算上安永大华，“四大”在2007年的总收入占前100家总收入的55.45%，在去年突破50%之后稳步上升。

　　这很大程度上得益于“四大”在一些超大型央企和地方国企的业务收入，而这至今仍是内资所的软肋所在。

　　“并购的趋势肯定还会继续下去，尤其是前十名内资所，肯定还会通过并购进行业务扩展，目标可能会锁定一些在某个地域客户较多的中型事务所。”一家位于前十的内资所负责人表示，“但不是收购了就完事了，重要的还是要练内功，排在前面的一些大所更应该将目标锁定在一些超大型企业的审计和并购咨询业务。”