威科集团CCH联合中汇发布年度中国税法关键词报告

北京2013年1月24日电 /美通社/ -- 2012年国家出台了一系列税收法规，对企业现今及未来的经济行为产生了深刻影响。中汇税务师事务所和威科集团旗下CCH于今日联合推出《中国税法：回顾与展望（2012-2013）-- 盘点年度中国税法关键词》报告。

报告对2012年财政部、国家税务总局发布的各项关系国计民生的税收法规进行了归纳解读，围绕“营改增”、营业税、企业所得税、个人所得税、契税、资源税、房产税、合伙企业征税以及税务审计等方面，对一些酝酿已久并影响深远的税收政策进行了分析和预期。

“营改增”下半年有望推广到全国

“营改增”成为2012年度税收行业最为关注的词汇。交通运输业和现代服务业营业税改征增值税于2012年1月1日起正式在上海进行试点，随后于9月1日扩大到北京，紧接着天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东等省市纷纷接过接力棒，其扩围地域之广、时间之迅速，预示着2013年及未来的几年间，“营改增”将持续成为中国经济的关键词之一。据预测，2013年下半年，“营改增”地域范围将推广至全国，试点的行业也有可能扩展到铁路运输、建筑业和邮电通信业。

“营改增”改革，其影响之广将在中国税法历史上写下浓墨重彩的一笔。从目前来看，影响的不仅仅是试点地区的试点纳税人，也影响了非试点地区、非试点行业的纳税人，几乎影响了中国境内所有的纳税人，更可能间接影响到与中国有业务往来的境外公司。对纳税人来说，不仅仅是税负的变化，还影响其定价机制、成本费用、税后利润、税收优惠、组织架构、业务流程等各个方面，企业在充分利用“营改增”带来的机会的同时，也应规避一些潜在的不利影响。

出口退税：统一、规范、便利

出口退税一直是很多有进出口业务的企业面临的重大涉税难题之一，其法规之繁多、政策之复杂，素有外行人看不懂、内行人看不清的说法。财政部、国家税务总局于2012年发布的《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）和《关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（总局公告2012年第24号），统一规范了出口退税办法，为纳税人全面、准确地理解出口退税政策提供了便利。

农产品增值税：扣税变扣额

财政部、国家税务总局于2012年发布的《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）可以说是增值税改革的另一个大动作。自2012年7月1日期，以购进农产品为原料生产销售以液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，也就是进项税的扣除由扣税法改为扣额法，根据不同情况，分别核定可以扣除的进项税额。该政策的出台将有效解决农产品收购凭证难辨真假的问题，堵塞偷逃税漏洞，加强对增值税进项税额抵扣的管理。

明确转让自然资源使用权征收营业税

《营业税税目注释》“正列举”方式遗漏的问题之一，自然资源使用权转让是否属于营业税征收范围，终于在《财政部 国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知》（财税[2012]6号）出台后尘埃落定，对转让境内诸如探矿权、采矿权等自然资源使用权明确征收营业税。

股权激励有关企业所得税处理问题明确

股权激励计划是境外企业常用的留住人才的方式，境内上市公司于近年来也不断利用这种模式来挽留或吸引人才，但由于政策的不完善，与之相关的一些所得税问题一直是企业在实际操作中所困扰的问题。《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）对股权激励相关的费用在什么时间扣除、以何名义扣除、以多少金额扣除等进行了说明。

什么时间税前扣除？

员工实际行权时，才可以扣除。等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

以什么名义税前扣除？

由于股权激励支出是为换取员工的服务，支付给员工的报酬，所以，按照工资薪金所得税前扣除。

如何计算税前扣除的金额？

根据股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定。实际行权时的公允价格，以实际行权日相关股票的收盘价格确定。

企业所得税：相关费用如何扣除

计算企业所得税应纳税额时经常困扰纳税人的一个问题，是具体允许税前列支的费用项目界定，因此一旦有诸如《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）这样的新规出台，都会受到纳税人的广泛关注。此公告对季节工、临时工支出、融资费用、佣金支出、筹办期业务招待费、以前年度应扣未扣支出、税会差异等问题进行了明确。

西部大开发优惠细则出台

财政部、海关总署、国家税务总局于2011年发布的《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号）尚存一些操作上的实际问题。如享受优惠政策需审批还是备案即可？如何计算主营业务收入占全部收入的比例？对于总分机构不全在西部的企业，如何能享受政策优惠？所谓减半征税企业所得税，其适用的是法定税率25%，还是优惠收率15%？

2012年4月6日国家税务总局发布了《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国税总局公告2012年第12号）对上述诸多问题进行了阐述说明，对企业在西部地区投资决策起到积极作用。

非居民企业受益所有人界定出新规

为规避境外公司通过设置“导管公司”等办法来进行逃税的行为，对非居民企业享受税收协定中的税收优惠进行进一步规范和征管，国家税务总局出台的《关于认定税收协定中“收益所有人”的公告》（国家税务总局公告2012年第30号）引起了国际税收界的普遍关注。在今后的实际执行中，将成为非居民企业享受税收协定优惠的重要标杆性政策之一，影响深远。

上市公司股息红利差别化个人所得税

境内股市持续低迷，如何鼓励股民长期持有股票、抑制投机，2012年底，财政部、国家税务总局出台《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2012]85号），即持股时间越长，股息优惠越多。从某种意义上来说，多少有些从税收角度给出了救市信号，虽然效果不敢定论，但却是值得鼓励的好政策。

契税优惠：小税种大动作

虽然是小税种，但是2012年财政部、国家税务总局连续出台的《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）和《关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税[2012]82号）出台， 规定了诸多免征契税的情况，为纳税人提供了税收优惠，涉及企业改制、重组、出售等各个方面，值得纳税人关注。

房产税会否扩围？

作为关机国计民生的房价问题，楼市调控呼声已经达到了前所未有的高度。作为楼市调控政策之一的房产税改革，在上海、重庆两地试点的基础上，会否进一步推广到全国其他城市，一直是大家关注的焦点。

2011年1月28日，房产税改革试点在上海与重庆分别开始实施，对达到一定标准的个人住房征收房产税。因为试点的示范及风向标作用，它自推出之日起就受到了广泛关注。

财政部长谢旭人在其署名文章中提出要“认真总结个人住房房产税改革试点经验，研究逐步在全国推开”。扩大房产税试点范围的改革方向已基本被锁定，但试点的推广将会循序渐进。

目前为止还没有关于房产税改革推进的确切消息，不过如果换个角度来考虑，也许可以略见房产税改革进展的端倪。财政部和国家税务总局在近两年一直在推动“应用房地产评估技术加强存量房交易税收征管”。按评估值征税是对房地产征税的技术基础，评估技术的应用将为下一步对达到一定标准的个人住房征收房产税打下基础。

大企业税务监管：税务管理新动向

税务机关对纳税人管理的轨迹和趋势是：法规越来越健全、手段越来越先进、处罚越来越严厉。对纳税人而言，潜在的税务风险爆发的可能性越来越大，税务违法的成本越来越高，对税务风险防控的要求越来越迫切。

2012年11月29日～30日在成都召开的全国税务系统大企业税收管理工作会议传出的信息，给出了一些大企业税务管理的新动向：在省级国税局设立大企业税收管理局，适当提升大企业复杂涉税事项的管理层级，大企业管理部门今后将定期或不定期地对纳税人进行税务审计，通过税务审计发现纳税人存在的各类税务问题，发现的偷漏税问题，将由稽查部门进一步查处。